Универсальный передаточный документ (УПД) - статус, номер и дата

Статус УПД

В универсальном передаточном документе присутствует реквизит "Статус УПД", который носит сугубо информационный характер и может принимать значение "1" или "2"

Если значение статуса равно "1", то документ применяется одновременно:

  • в качестве первичного учетного документа для бухгалтерского учета и для подтверждения расходов при исчислении налога на прибыль организаций;
  • в качестве счета-фактуры, т.е. служит основанием для вычета НДС, и тогда отдельного счета-фактуры не требуется.

Если значение статуса равно "2", то документ применяется только в качестве первичного учетного документа.

УПД со статусом "2" могут использовать налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, так как выставление такого документа не приводит к возникновению обязанности по исчислению и уплате НДС.

Кроме этого, документ со статусом "2" может применяться при отгрузке товаров комитентом комиссионеру, а также налогоплательщиками при осуществлении операций, местом реализации которых не признается территория РФ, т.е. не являющихся объектом налогообложения по НДС.

При применении УПД со статусом "2" могут не заполняться поля, установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры:

  • "К платежно-расчетному документу" (строка 7);
  • "В том числе сумма акциза" (графа 6);
  • "Налоговая ставка" (графа 7);
  • "Цифровой код страны происхождения товара" (графа 10);
  • "Краткое наименование страны происхождения товара" (графа 10а);
  • "Номер таможенной декларации" (графа 11).

В то же время в случае, если плательщик НДС выполнит все требования к заполнению показателей УПД, относящихся к счету-фактуре, но ошибочно укажет статус "2", такой УПД не лишит покупателя права на налоговый вычет.

Номер УПД

Номер передаточного документа будет зависеть от его статуса.

Напомним, что налоговое законодательство предъявляет определенные требования к порядку нумерации счетов-фактур. Так, при выставлении счета-фактуры в строке (1) должен быть обязательно указан его порядковый номер (п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137).

Номера счетов-фактур, в т.ч. корректировочных и авансовых, присваиваются в хронологическом порядке (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/284)

Кроме этого, определен специальный порядок нумерации счетов-фактур обособленными подразделениями (участником товарищества, доверительным управляющим).

Что касается требований к первичному бухгалтерскому документу, то в качестве обязательного реквизита номер не поименован (ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

  • в УПД со статусом "1" номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации счетов-фактур;
  • в УПД со статусом "2" номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации первичных документов (накладных, актов и т.д.).

Дата УПД

В рекомендуемой форме универсального передаточного документа присутствуют три даты:

  • строка (1) - дата составления документа;
  • строка [11] - дата совершения факта хозяйственной жизни (дата реальной отгрузки товаров, передачи заказчику результатов работ, предъявления документа об оказании услуг, передачи имущественных прав);
  • строка [16] - дата получения товаров, приемки результатов работ, оказания услуг, получения имущественных прав.

Законодательство по НДС достаточно точно связывает дату составления счета-фактуры, момент определения налоговой базы и возникновение права на вычет у покупателя. Так, в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 1 Правил заполнения счетов-фактур дата счета-фактуры является его обязательным реквизитом. Кроме того, согласно существующим разъяснениям:

  • счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  • счет-фактура, выставленный до даты отгрузки (до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку), не может являться основанием для вычета (письма Минфина России от 09.11.2011 № 03-07-09/39, от 17.02.2011 № 03-07-08/44);
  • моментом определения налоговой базы по НДС для работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письма Минфина России от 16.03.2011 № 03-03-06/1/141, от 07.10.2008 № 03-07-11/328).

В соответствии с ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а при невозможности - непосредственно после его окончания.

Согласно разъяснениям ФНС России возможны следующие варианты проставления дат в универсальном передаточном документе.

Первый вариант: УПД составляется в момент совершения факта хозяйственной жизни (отгрузки товара, передачи работ, услуг, имущественных прав). При этом может быть "идеальный вариант", когда дата составления документа, даты отгрузки и приемки товаров совпадают, тогда соответственно совпадают и показатели строк (1), [11] и [16].

Могут совпадать даты составления документа и дата отгрузки, то есть совпадают строки (1) и [11], а дата приемки, то есть стр. [16] будет позже. В этих случаях моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата, указанная в строках (1) и [11], а для работ – в строке [16].

Второй вариант: УПД составляется до совершения факта хозяйственной жизни (перед отгрузкой товаров, передачей работ). В этом случае хронология событий будет выглядеть следующим образом:

  • составление документа - дата, указанная в cтроке (1);
  • отгрузка - дата, указанная в cтроке [11], которая позже даты, указанной в строке (1);
  • приемка - дата, указанная в cтроке [16].

Моментом определения налоговой базы по НДС в этом случае будет являться дата, указанная в строке [11], а для работ – в строке [16].

Третий вариант: при совершении факта хозяйственной жизни оформить документ не представлялось возможным, поэтому УПД был составлен непосредственно после его окончания (в предусмотренных ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ случаях). Тогда хронология событий будет выглядеть следующим образом:

  • отгрузка - дата, указанная в cтроке [11];
  • составление документа - дата, указанная в cтроке (1), которая позже даты, указанной в строке [11];
  • приемка - дата, указанная в cтроке [16].

Моментом определения налоговой базы по НДС в этом случае будет являться дата, указанная в строке [11], а для работ – в строке [16].

Что касается покупателя, то согласно требованиям налогового законодательства он вправе заявлять налоговый вычет:

  • при наличии счета-фактуры, т.е. при наличии УПД (письма Минфина России от 02.10.2013 № 03-07-09/40889, от 09.07.2013 № 03-07-11/26592);
  • после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следовательно, право на вычет НДС возникает у покупателя при наличии УПД и не раньше даты получения товара или даты приемки работ, указанной в строке [16].

В целях исчисления налога на прибыль при определении даты осуществления расходов используются следующие даты:

  • дата оформления отпуска груза (показатель строки (1) или более поздний показатель строки [11]), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент передачи вещи продавцом покупателю/заказчику или уполномоченному им лицу, или перевозчику;
  • дата оформления получения груза (показатель строки [16]), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент вручения вещи покупателю или уполномоченному им лицу;
  • дата оформления обоими сторонами факта приемки-передачи услуг, имущественных прав, результатов работ, то есть наиболее позднее значение показателей строк (1), [11] и [16].

Как разъяснила ФНС России в письме от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593, принятые по УПД ценности отражаются в налоговом учете как приобретенные материалы, товары, основные средства, имущественные права, потребленные услуги и полученные результаты работ для дальнейшего применения к ним соответствующих правил учета в составе расходов, установленных главой 25 НК РФ для различного вида затрат.

При этом дата признания отраженной в УПД суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль покупателем (заказчиком, правополучателем) не может быть ранее показателя строки [16], если только из содержания факта хозяйственной жизни, зафиксированного в документе, не следует иное.

В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ датой признания полученных доходов продавцом признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ). Таким образом, в целях включения выручки в состав налоговой базы по налогу на прибыль продавцом используются аналогичные вышеуказанные даты УПД.

При наличии иных документов, подтверждающих факты передачи на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездного оказания услуг, в целях налогообложения продавца/исполнителя/правообладателя будет применяться более ранняя дата, следующая из такого иного документа.

Оцените материал
(1 голос)

Поделитесь своим мнением о статье

ОБО МНЕ

Индивидуальный предприниматель.

Работаю только удаленно, в офис не выезжаю.

Последние комментарии